Reporting CRS / FATCA
I trustee svizzeri sono soggetti a rigorosi obblighi di reporting in materia di scambio automatico di informazioni fiscali, sia a livello internazionale (CRS) che verso gli Stati Uniti (FATCA).
Il quadro giuridico in Svizzera
La Svizzera ha adottato due regimi di scambio automatico di informazioni in materia fiscale che si applicano direttamente ai trustee professionali:
- FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act): In vigore dal 2014 ai sensi dell'accordo intergovernativo (IGA) concluso tra la Svizzera e gli Stati Uniti. Il FATCA obbliga le istituzioni finanziarie svizzere, compresi i trustee, a dichiarare i conti detenuti da US person (cittadini americani, residenti permanenti, titolari di green card).
- CRS (Common Reporting Standard): In vigore dal 2017 ai sensi della Legge federale sullo scambio automatico internazionale di informazioni in materia fiscale (LSAI) e dell'Accordo multilaterale tra autorità competenti (MCAA). La Svizzera scambia informazioni con oltre 100 giurisdizioni partner.
Classificazione dei trust nell'ambito del CRS
Il trattamento CRS di un trust dipende dalla sua classificazione come entità finanziaria o entità non finanziaria. In pratica, la maggior parte dei trust amministrati da un trustee professionale svizzero è classificata come entità d'investimento gestita da un'istituzione finanziaria (il trustee), il che ne fa istituzioni finanziarie dichiaranti.
Le conseguenze di questa classificazione sono significative:
- Il trust stesso è un'istituzione finanziaria dichiarante tenuta a identificare e dichiarare le persone oggetto di dichiarazione
- Le «persone che esercitano il controllo» del trust comprendono il disponente, il trustee, il protector, i beneficiari nominati e qualsiasi altra persona che esercita un controllo effettivo finale sul trust
- La dichiarazione copre l'identità di queste persone, la loro giurisdizione di residenza fiscale e il valore del trust e i redditi loro attribuiti
Persone oggetto di dichiarazione
Per un trust amministrato dalla Svizzera, le seguenti persone sono potenzialmente oggetto di dichiarazione ai sensi del CRS:
- Il disponente: Sempre dichiarato come persona che esercita il controllo, indipendentemente dalla natura del trust (revocabile o irrevocabile)
- I beneficiari: I beneficiari nominati nell'atto di trust sono dichiarati. Per i trust discrezionali con una classe aperta di beneficiari, solo i beneficiari che hanno effettivamente ricevuto una distribuzione durante l'anno sono dichiarati
- Il protector: Dichiarato come persona che esercita il controllo se i suoi poteri conferiscono un controllo effettivo sul trust
- Qualsiasi altra persona: Che esercita un controllo effettivo finale sul trust (ad esempio, un consulente per gli investimenti con poteri estesi)
Procedura di dichiarazione
Il processo di reporting CRS/FATCA segue un calendario annuale rigoroso:
- Raccolta delle informazioni: Il trustee ottiene un modulo di autocertificazione fiscale da ciascuna persona oggetto di dichiarazione, compresa la giurisdizione di residenza fiscale e il numero di identificazione fiscale (TIN)
- Determinazione dello status: Il trustee determina lo status di ciascuna persona (residente in una giurisdizione partner o meno) e verifica la plausibilità delle informazioni fornite
- Preparazione della dichiarazione: Il trustee prepara la dichiarazione annuale in formato XML conformemente agli schemi definiti dall'Amministrazione federale delle contribuzioni (AFC)
- Trasmissione all'AFC: La dichiarazione è trasmessa all'AFC entro il 30 giugno di ogni anno per il periodo di dichiarazione dell'anno civile precedente
- Scambio da parte dell'AFC: L'AFC trasmette le informazioni alle autorità fiscali delle giurisdizioni partner pertinenti, che fanno lo stesso in senso inverso
Obblighi specifici FATCA
Il FATCA impone obblighi aggiuntivi specifici quando il trust ha legami con gli Stati Uniti:
- Identificazione di qualsiasi US person tra i disponenti, i beneficiari e le altre persone che esercitano il controllo
- Dichiarazione annuale all'AFC dei conti detenuti da US person (Form 8966)
- Ottenimento di un Global Intermediary Identification Number (GIIN) se il trust è classificato come istituzione finanziaria straniera partecipante (Participating FFI)
- Applicazione della ritenuta FATCA del 30% su determinati pagamenti di fonte americana se il trust non è conforme
Per i trust con beneficiari o attivi negli Stati Uniti, la conformità FATCA è una questione critica che richiede particolare attenzione e spesso il coinvolgimento di un consulente fiscale specializzato in fiscalità americana.
Conseguenze della non conformità
Il mancato rispetto degli obblighi CRS/FATCA espone il trustee e il trust a conseguenze severe:
- Sanzioni amministrative da parte dell'AFC fino a 250.000 CHF
- Sanzioni penali in caso di violazione intenzionale (ammende o anche reclusione)
- Rischio reputazionale e potenziale compromissione dell'autorizzazione FINMA
- Per il FATCA: ritenuta del 30% sui pagamenti di fonte americana
Domande frequenti
Un trustee svizzero deve dichiarare tutti i trust che amministra ai sensi del CRS?
Sì. In qualità di istituzione finanziaria dichiarante ai sensi del CRS, il trustee svizzero deve identificare e dichiarare i conti finanziari detenuti da persone fiscalmente residenti in una giurisdizione partner. In pratica, i trust sono trattati come entità d'investimento o entità non finanziarie passive (passive NFE) a seconda della loro natura, e le dichiarazioni coprono disponenti, trustee, protector e beneficiari residenti nelle giurisdizioni partner.
Qual è la differenza tra CRS e FATCA?
Il FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) è una legge americana che obbliga le istituzioni finanziarie straniere a dichiarare i conti detenuti da US person all'IRS (Internal Revenue Service). Il CRS (Common Reporting Standard) è lo standard globale per lo scambio automatico di informazioni sviluppato dall'OCSE, adottato da oltre 100 giurisdizioni. La Svizzera applica entrambi i regimi: il FATCA ai sensi di un accordo bilaterale con gli Stati Uniti e il CRS ai sensi della Legge federale sullo scambio automatico internazionale di informazioni in materia fiscale (LSAI).
Quali informazioni vengono scambiate nell'ambito del CRS?
Le informazioni scambiate comprendono l'identità delle persone oggetto di dichiarazione (nome, indirizzo, data di nascita, numero di identificazione fiscale, giurisdizione di residenza), il numero di conto, il saldo o il valore del conto alla fine dell'anno e i redditi lordi (interessi, dividendi, plusvalenze, altri redditi). Per i trust, vengono dichiarate le informazioni relative a disponenti, beneficiari e altre persone che esercitano il controllo.
Il trust è soggetto al CRS anche se non vengono effettuate distribuzioni?
Sì. Il CRS richiede la dichiarazione dei conti finanziari indipendentemente dal fatto che siano state effettuate distribuzioni. Il saldo o il valore del trust alla fine dell'anno civile è dichiarato, insieme alle informazioni relative alle persone che esercitano il controllo, anche in assenza di qualsiasi pagamento ai beneficiari.
Un trustee svizzero può rifiutare di effettuare le dichiarazioni CRS/FATCA?
No. Gli obblighi di reporting CRS e FATCA sono obblighi legali vincolanti. Il mancato rispetto espone il trustee a sanzioni amministrative e penali. Un trustee autorizzato FINMA è tenuto a rispettare pienamente questi obblighi e a garantire che le informazioni dichiarate siano accurate e complete.
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