Informes CRS / FATCA
Los trustees suizos están sujetos a estrictas obligaciones de información en materia de intercambio automático de información fiscal, tanto a nivel internacional (CRS) como hacia Estados Unidos (FATCA).
El marco jurídico en Suiza
Suiza ha adoptado dos regímenes de intercambio automático de información en materia fiscal que se aplican directamente a los trustees profesionales:
- FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act): En vigor desde 2014 en virtud del acuerdo intergubernamental (IGA) celebrado entre Suiza y Estados Unidos. FATCA exige a las instituciones financieras suizas, incluidos los trustees, declarar las cuentas de US persons (ciudadanos estadounidenses, residentes permanentes, titulares de green card).
- CRS (Common Reporting Standard): En vigor desde 2017 en virtud de la Ley Federal sobre el Intercambio Internacional Automático de Información en Materia Fiscal (LIIA) y el Acuerdo Multilateral entre Autoridades Competentes (AMAC). Suiza intercambia información con más de 100 jurisdicciones asociadas.
Clasificación de los trusts bajo el CRS
El tratamiento CRS de un trust depende de su clasificación como entidad financiera o entidad no financiera. En la práctica, la mayoría de los trusts administrados por un trustee profesional suizo se clasifican como entidades de inversión gestionadas por una institución financiera (el trustee), convirtiéndolos en instituciones financieras declarantes.
Las consecuencias de esta clasificación son significativas:
- El trust es en sí mismo una institución financiera declarante obligada a identificar y declarar a las personas declarables
- Las "personas que ejercen el control" del trust incluyen al constituyente, el trustee, el protector, los beneficiarios designados y cualquier otra persona que ejerza un control efectivo último sobre el trust
- La declaración cubre la identidad de estas personas, su jurisdicción de residencia fiscal, y el valor del trust y los ingresos atribuidos a ellas
Personas declarables
Para un trust administrado desde Suiza, las siguientes personas son potencialmente declarables bajo el CRS:
- El constituyente: Siempre declarado como persona que ejerce el control, independientemente de la naturaleza del trust (revocable o irrevocable)
- Los beneficiarios: Los beneficiarios designados en el acta constitutiva son declarados. Para los trusts discrecionales con una clase abierta de beneficiarios, solo se declaran los beneficiarios que hayan recibido efectivamente una distribución durante el año
- El protector: Declarado como persona que ejerce el control si sus poderes le confieren un control efectivo sobre el trust
- Cualquier otra persona: Que ejerza un control efectivo último sobre el trust (por ejemplo, un asesor de inversiones con poderes amplios)
Procedimiento de declaración
El proceso de declaración CRS/FATCA sigue un calendario anual estricto:
- Recogida de información: El trustee obtiene un formulario de autocertificación fiscal de cada persona declarable, incluyendo su jurisdicción de residencia fiscal y su número de identificación fiscal (NIF)
- Determinación del estatus: El trustee determina el estatus de cada persona (residente en una jurisdicción asociada o no) y verifica la plausibilidad de la información proporcionada
- Preparación de la declaración: El trustee prepara la declaración anual en formato XML conforme a los esquemas definidos por la Administración Federal de Contribuciones (AFC)
- Transmisión a la AFC: La declaración se transmite a la AFC antes del 30 de junio de cada año para el período de declaración del año natural anterior
- Intercambio por la AFC: La AFC transmite la información a las autoridades fiscales de las jurisdicciones asociadas correspondientes, que hacen lo mismo a su vez
Obligaciones específicas FATCA
FATCA impone obligaciones específicas adicionales cuando el trust tiene vínculos con Estados Unidos:
- Identificación de cualquier US person entre los constituyentes, beneficiarios y otras personas que ejercen el control
- Declaración anual a la AFC de las cuentas de US persons (Formulario 8966)
- Obtención de un Global Intermediary Identification Number (GIIN) si el trust se clasifica como institución financiera extranjera participante (Participating FFI)
- Aplicación de la retención FATCA del 30% sobre ciertos pagos de fuente estadounidense si el trust no es conforme
Para los trusts con beneficiarios o activos en Estados Unidos, el cumplimiento FATCA es una cuestión crítica que requiere una atención particular y frecuentemente la intervención de un asesor fiscal especializado en fiscalidad estadounidense.
Consecuencias del incumplimiento
El incumplimiento de las obligaciones CRS/FATCA expone al trustee y al trust a consecuencias severas:
- Sanciones administrativas de la AFC de hasta CHF 250.000
- Sanciones penales en caso de infracción intencional (multas o incluso penas de prisión)
- Riesgo reputacional y posible puesta en peligro de la licencia FINMA
- Para FATCA: retención del 30% sobre pagos de fuente estadounidense
Preguntas frecuentes
¿Debe un trustee suizo declarar todos los trusts que administra bajo el CRS?
Sí. Como institución financiera declarante bajo el CRS, el trustee suizo debe identificar y declarar las cuentas financieras mantenidas por personas residentes fiscales en una jurisdicción asociada. En la práctica, los trusts se tratan como entidades de inversión o entidades no financieras pasivas (passive NFE) según su naturaleza, y las declaraciones cubren a los constituyentes, trustees, protectores y beneficiarios residentes en jurisdicciones asociadas.
¿Cuál es la diferencia entre CRS y FATCA?
FATCA (Foreign Account Tax Compliance Act) es una ley estadounidense que exige a las instituciones financieras extranjeras declarar las cuentas de US persons al IRS (Internal Revenue Service). El CRS (Common Reporting Standard) es la norma mundial de intercambio automático de información desarrollada por la OCDE, adoptada por más de 100 jurisdicciones. Suiza aplica ambos regímenes: FATCA en virtud de un acuerdo bilateral con Estados Unidos, y el CRS en virtud de la Ley Federal sobre el Intercambio Internacional Automático de Información en Materia Fiscal (LIIA).
¿Qué información se intercambia bajo el CRS?
La información intercambiada incluye la identidad de las personas declarables (nombre, dirección, fecha de nacimiento, número de identificación fiscal, jurisdicción de residencia), el número de cuenta, el saldo o valor de la cuenta al cierre del ejercicio, y los ingresos brutos (intereses, dividendos, plusvalías, otros ingresos). Para los trusts, se declara la información relativa a los constituyentes, beneficiarios y otras personas que ejercen el control.
¿Está el trust sujeto al CRS aunque no se realicen distribuciones?
Sí. El CRS exige la declaración de cuentas financieras independientemente de que se hayan realizado distribuciones. El saldo o valor del trust al final del año natural se declara, junto con la información relativa a las personas que ejercen el control, incluso en ausencia de cualquier pago a los beneficiarios.
¿Puede un trustee suizo negarse a realizar las declaraciones CRS/FATCA?
No. Las obligaciones de información CRS y FATCA son obligaciones legales imperativas. El incumplimiento expone al trustee a sanciones administrativas y penales. Un trustee con licencia FINMA está obligado a cumplir plenamente con estas obligaciones y a garantizar que la información declarada sea exacta y completa.
¿Necesita ayuda con el cumplimiento CRS/FATCA?
Nuestro equipo le asistirá en poner su trust en conformidad con las obligaciones de intercambio automático de información.
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